人無信不立，業(yè)無信不興，國無信不強(qiáng)。作為衡量企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和信用的“試金石”，納稅信用在招投標(biāo)、融資等領(lǐng)域的作用日益凸顯，越來越受到市場主體的重視和關(guān)注。隨著納稅信用修復(fù)機(jī)制推出，眾多失信企業(yè)實(shí)現(xiàn)了納稅信用的修復(fù)。從實(shí)踐看，失信企業(yè)的類型不同，納稅信用修復(fù)的操作路徑也不同。
實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，需要進(jìn)行納稅信用修復(fù)的失信企業(yè)主要有三類：
1、因發(fā)生失信行為而納稅信用降級的一般企業(yè)；
2、因關(guān)聯(lián)企業(yè)失信而受到牽連的集團(tuán)企業(yè)；
3、經(jīng)營陷入困難需要重新出發(fā)的破產(chǎn)重整企業(yè)。
失信企業(yè)的類型不同，納稅信用修復(fù)的操作路徑也不同。
01
一般企業(yè)：找到失信原因盡快糾正
案例1：
前不久，xxxx第一工程有限公司成都分公司在萬和眾智稅務(wù)專家的輔導(dǎo)下，順利完成了納稅信用修復(fù)。
據(jù)該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人王女士介紹，2021年度納稅信用評價結(jié)果顯示，企業(yè)納稅信用積分低于40分，被判定為D級納稅人，給企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營帶來不少負(fù)面影響。經(jīng)過專家團(tuán)隊梳理，企業(yè)存在所屬期2021年5月—11月個人所得稅逾期未扣繳申報的情況。由于符合納稅信用修復(fù)條件，企業(yè)可在完成納稅申報后，通過納稅信用修復(fù)，納稅信用積分增加到40分以上，修復(fù)后的納稅信用等級不再是D級。隨后，王女士在稅務(wù)專家的輔導(dǎo)下，填報好個人所得稅扣繳申報表、辦理逾期申報及違章處理，然后通過電子稅務(wù)局發(fā)起申請，在3個工作日內(nèi)完成了納稅信用修復(fù)。
對一般企業(yè)來說，只要把錯誤或不合規(guī)行為糾正，納稅信用即可很快修復(fù)。企業(yè)在提交修復(fù)申請前，首先應(yīng)分析自己納稅信用降級的原因，有針對性地做好后續(xù)工作。目前，一般企業(yè)納稅信用降級主要分為兩種類型，一類是年度評價時因發(fā)生失信行為，導(dǎo)致信用指標(biāo)扣分，進(jìn)而導(dǎo)致納稅信用等級比上一年低；另一類是因直接判級導(dǎo)致納稅信用降級。舉例來說，納稅人被列為非正常戶或進(jìn)入稅務(wù)稽查“黑名單”時，其納稅信用等級會被直接判定為D級。
下一步，企業(yè)需要有的放矢地進(jìn)行納稅信用修復(fù)。如果是因發(fā)生失信行為導(dǎo)致信用指標(biāo)扣分，被評為B級、C級或D級的，通常在糾正失信行為后，即可申請信用修復(fù)。這種情況下，納稅人需要重點(diǎn)關(guān)注糾正失信行為時限。根據(jù)《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》，區(qū)分30日內(nèi)糾正、30日后本年糾正、30日后次年糾正三種情況。一般情況下，糾正失信行為越及時，修復(fù)加分越高，修復(fù)結(jié)果越好。
如果企業(yè)被認(rèn)定為重大稅收違法失信主體，從而被直接判定為D級納稅人，除了必須及時糾正失信行為、履行稅收法律責(zé)任外，還應(yīng)在提交納稅信用修復(fù)申請前的連續(xù)12個月內(nèi)，確保無新增失信行為記錄。
特別提醒，企業(yè)要依照法定程序提起修復(fù)申請，如實(shí)填報《納稅信用修復(fù)申請表》，對糾正失信行為的真實(shí)性作出承諾。必要情況下，還應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供糾正失信行為的佐證材料。
02
集團(tuán)公司：根據(jù)實(shí)際情況選擇合適路徑
案例2：
今年初，XXXX智慧農(nóng)業(yè)公司財務(wù)負(fù)責(zé)人姜先生發(fā)現(xiàn)，他們公司2021年度納稅信用等級被直接判定為D級。這不僅導(dǎo)致公司不能享受稅務(wù)部門一系列便利服務(wù)，而且在貸款融資、競爭談判等經(jīng)營活動中都受到限制。經(jīng)過萬和眾智稅務(wù)服務(wù)專家團(tuán)隊梳理，原來是企業(yè)法定代表人名下其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅信用等級為D級，波及到了該公司。
這樣的情況，在實(shí)務(wù)中并不少見。按照現(xiàn)行規(guī)定，D級納稅人直接責(zé)任人員注冊登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅人，將直接被判定為D級。換句話說，一旦集團(tuán)企業(yè)子公司或分支機(jī)構(gòu)納稅信用等級被判定為D級，其直接責(zé)任人員注冊登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他子公司、分支機(jī)構(gòu)，將被直接判定為D級。
對于因集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè)納稅信用降為D級而被關(guān)聯(lián)評定為D級的納稅人（以下簡稱“被關(guān)聯(lián)企業(yè)”）來說，其申請納稅信用修復(fù)的路徑有兩種：
第一種是通過“源企業(yè)”修復(fù)，即納稅信用等級被評定為D級的關(guān)聯(lián)企業(yè)，完成納稅信用修復(fù)，納稅信用等級不再為D級后，由被關(guān)聯(lián)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請解除納稅信用D級關(guān)聯(lián)；
第二種是自行直接修復(fù)，即如果被關(guān)聯(lián)企業(yè)在申請前連續(xù)6個月沒有新增納稅信用失信行為記錄，可以自行申請納稅信用修復(fù)。
集團(tuán)企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，下屬子公司、分支機(jī)構(gòu)較多，再加上不同子公司、分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況不同，納稅信用修復(fù)的要求和難度也不一樣。
因此，必須統(tǒng)籌做好集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)的納稅信用修復(fù)工作。特別是一些集團(tuán)企業(yè)，在“源企業(yè)”非正常戶狀態(tài)被解除后，認(rèn)為其已經(jīng)不存在繼續(xù)經(jīng)營的價值，立即辦理了注銷，而沒有先修復(fù)其納稅信用。這種情況下，被關(guān)聯(lián)企業(yè)必須等待6個月才能修復(fù)自身的納稅信用，無疑將面臨較高的時間成本和機(jī)會成本。對集團(tuán)企業(yè)來說，如果確定要注銷“源企業(yè)”，先修復(fù)“源企業(yè)”的納稅信用是更好的選擇。
03
重整企業(yè)：把握前置條件順勢涅槃重生
案例3：
XX某船舶制造有限公司是一家船舶生產(chǎn)企業(yè)，年造船能力達(dá)102萬載重噸。因經(jīng)營不善，企業(yè)于2016年12月申請破產(chǎn)重整。在萬和眾智稅務(wù)專家團(tuán)隊的服務(wù)下，企業(yè)參照新設(shè)企業(yè)評價納稅信用等級，完成破產(chǎn)重整前產(chǎn)生的欠稅、滯納金及罰款等不再納入納稅信用評價指標(biāo)。最終，企業(yè)納稅信用等級逐步提升，在兩年內(nèi)由D級上升為B級，在項目招標(biāo)、行政審批、產(chǎn)品出口方面獲得更多便利，競爭軟實(shí)力大大提升，2023年預(yù)計年產(chǎn)值將達(dá)到8.8億元，真正實(shí)現(xiàn)了涅盤重生。
破產(chǎn)重整企業(yè)應(yīng)在準(zhǔn)確理解政策要求的前提下，用好納稅信用修復(fù)便利舉措。在破產(chǎn)重整程序中，存在一個“重整計劃執(zhí)行期間”的概念，它是指從法院裁定批準(zhǔn)重整計劃，到重整計劃執(zhí)行完畢期間。
值得注意的是，破產(chǎn)重整企業(yè)可以申請納稅信用修復(fù)的時點(diǎn)，不是“裁定批準(zhǔn)”時，也不是“執(zhí)行完畢”時，而是已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅信用失信行為后。換句話說，依法繳納稅款、滯納金、罰款，是破產(chǎn)重整企業(yè)修復(fù)納稅信用的重要前置條件。這意味著，破產(chǎn)重整企業(yè)如果想進(jìn)行納稅信用修復(fù)，重整計劃中，必須優(yōu)先考慮稅收債權(quán)的及時清償。
達(dá)到納稅信用修復(fù)條件后，破產(chǎn)重整企業(yè)還要重點(diǎn)關(guān)注后續(xù)的程序性要求。破產(chǎn)重整企業(yè)在申請納稅信用修復(fù)時，應(yīng)同步提供人民法院批準(zhǔn)的重整計劃或認(rèn)可的和解協(xié)議。
值得注意的是，根據(jù)《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》，破產(chǎn)重整企業(yè)在破產(chǎn)程序中糾正其失信行為的，無論糾正時間是否超過30日，統(tǒng)一按照“30日內(nèi)糾正”對應(yīng)的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行加分。對于部分納稅信用直接判為D級的嚴(yán)重失信行為，符合條件的破產(chǎn)重整企業(yè)申請納稅信用修復(fù)時，不受申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的條件限制。
納稅信用修復(fù)了，稅務(wù)合規(guī)也要跟上。重整企業(yè)未來還將持續(xù)經(jīng)營，因此，后續(xù)的稅務(wù)合規(guī)管理尤為重要。建議企業(yè)做好稅務(wù)合規(guī)管理，總結(jié)、梳理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的涉稅風(fēng)險高發(fā)環(huán)節(jié)，提出有效的風(fēng)險控制手段，制作稅務(wù)合規(guī)手冊，并定期對業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門開展稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)，防范再次出現(xiàn)失信行為。
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