一、聯(lián)合懲戒
最近有企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)問起我們公司被禁止參加政府采購活動(dòng)、銀行不予貸款，是怎么回事呢?
那么我告訴你，你單位應(yīng)該是納稅信用等級(jí)降為了D級(jí)，被實(shí)施了聯(lián)合懲戒。
又問：稅務(wù)部門聯(lián)合懲戒的對(duì)象是D級(jí)納稅人嗎?
答：聯(lián)合懲戒對(duì)象并不是所有D級(jí)納稅人。國家稅務(wù)總局等34個(gè)部門聯(lián)合簽署了《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄(2016版)》(發(fā)改財(cái)金〔2016〕2798號(hào))，聯(lián)合懲戒的對(duì)象是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的重大稅收違法案件信息中所列明的當(dāng)事人。重大稅收違法案件當(dāng)事人的納稅信用將判為D級(jí)。所以，稅務(wù)部門的聯(lián)合懲戒對(duì)象，并不是所有D級(jí)納稅人，只是其中違法違規(guī)行為較為嚴(yán)重的重大稅收違法案件當(dāng)事人。
根據(jù)《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第54號(hào)，以下簡稱《辦法》)第五條的規(guī)定，符合以下標(biāo)準(zhǔn)的稅收違法案件將列入稅收違法黑名單，并予以公布：
第五條本辦法所稱“重大稅收違法失信案件”是指符合下列標(biāo)準(zhǔn)的案件：
(一)納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款100萬元以上，且任一年度不繳或者少繳應(yīng)納稅款占當(dāng)年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的;
(二)納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，欠繳稅款金額10萬元以上的;
(三)騙取國家出口退稅款的;
(四)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的;
(五)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的;
(六)虛開普通發(fā)票100份或者金額40萬元以上的;
(七)私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的;
(八)具有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開發(fā)票等行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)走逃(失聯(lián))的;
(九)其他違法情節(jié)嚴(yán)重、有較大社會(huì)影響的。
前款第八項(xiàng)所稱“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)走逃(失聯(lián))的”，是指檢查對(duì)象在稅務(wù)局稽查局案件執(zhí)行完畢前，不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的。
“黑名單”不僅公開企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、組織機(jī)構(gòu)代碼、注冊(cè)地址，主要違法事實(shí)，處罰法律依據(jù)，行政處理、行政處罰情況，而且將違法企業(yè)法定代表人(負(fù)責(zé)人)、財(cái)務(wù)人員的姓名、性別、身份號(hào)碼，以及對(duì)重大稅收違法案件負(fù)有直接責(zé)任的中介機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的信息一并公布。
對(duì)于發(fā)生過重大稅收違法案件的公司更換法定代表人或負(fù)責(zé)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將一并公布違法事實(shí)發(fā)生前后的法定代表人、負(fù)責(zé)人信息，并對(duì)違法事實(shí)發(fā)生時(shí)的法定代表人、負(fù)責(zé)人進(jìn)行標(biāo)注。
《辦法》還規(guī)定，企業(yè)如果上了“黑名單”，需要自公布之日起滿3年才能從公布欄撤出，案件信息一經(jīng)錄入相關(guān)稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，作為當(dāng)事人的稅收信用記錄永久保存。
《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》(“合作備忘錄”)，在全國范圍內(nèi)建立稅收違法當(dāng)事人“黑名單”制度，并實(shí)施聯(lián)合懲戒。
聯(lián)合懲戒措施主要有18項(xiàng)
1.被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為納稅信用D級(jí)納稅人，受到更為嚴(yán)格稅務(wù)管理限制。
2.被公安部門阻止出境。
3.被工商部門限制擔(dān)任相關(guān)職務(wù)。
4.被金融機(jī)構(gòu)限制融資。
5.被法院依法納入失信被執(zhí)行人名單，禁止部分高消費(fèi)行為。
6.被工商部門通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。
7.被國土資源管理部門限制取得政府供應(yīng)土地。
8.被質(zhì)監(jiān)部門列為出入境檢驗(yàn)檢疫信用D級(jí)，實(shí)行限制性管理措施。
9.被財(cái)政部門禁止參加政府采購活動(dòng)。
10.被海關(guān)部門禁止適用海關(guān)認(rèn)證企業(yè)管理。
11.被證券管理監(jiān)督部門限制證券期貨市場(chǎng)部分經(jīng)營行為。
12.被保險(xiǎn)監(jiān)管部門限制保險(xiǎn)市場(chǎng)部分經(jīng)營行為。
13.被交通運(yùn)輸部門禁止受讓收費(fèi)公路權(quán)益。
14.被發(fā)展改革部門和財(cái)政部門限制政府性資金支持。
15.被商務(wù)部門和發(fā)展改革部門限制進(jìn)口關(guān)稅配額分配。
16.被發(fā)展改革部門限制企業(yè)債券發(fā)行。
17.被互聯(lián)網(wǎng)新聞信息服務(wù)單位通過主要新聞網(wǎng)站向社會(huì)公布案件信息。
18.被相關(guān)市場(chǎng)監(jiān)管部門和社會(huì)組織在行政許可、強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證、授予榮譽(yù)等方面，進(jìn)行必要的限制或者禁止。
二、納稅信用等級(jí)
那么什么是納稅信用等級(jí)?如何劃分呢?
納稅信用級(jí)別是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人履行納稅義務(wù)情況，就納稅人在一定周期內(nèi)的納稅信用所評(píng)定的級(jí)別。
納稅信用等級(jí)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第8號(hào)《關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的公告》劃分為五級(jí)：
分別為A、B、M、C、D。A級(jí)：年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分以上;B級(jí)：年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上不滿90分;M級(jí)：新設(shè)立企業(yè)或評(píng)價(jià)年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入且年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上;C級(jí)：年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分40分以上不滿70分;D級(jí)：年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級(jí)確定。
稅務(wù)部門按照守信激勵(lì)、失信懲戒的原則，對(duì)不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)與管理。對(duì)于A級(jí)信用納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將主動(dòng)公告名單，增加專用發(fā)票用量、普通發(fā)票按需領(lǐng)用，企業(yè)連續(xù)3年獲A級(jí)信用的，將獲得綠色通道或?qū)Ｈ藚f(xié)辦稅事。評(píng)為B級(jí)信用的納稅人，對(duì)其實(shí)行正常管理，對(duì)C級(jí)信用納稅人從嚴(yán)管理。若被確定為D級(jí)納稅信用，將在發(fā)票使用、出口退稅審核、納稅評(píng)估等方面受到嚴(yán)格審核監(jiān)督，違法處罰幅度將高于其他納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)將其名單通報(bào)相關(guān)部門，建議在經(jīng)營、投融資、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止。
納稅人如何獲知納稅信用等級(jí)結(jié)果?
稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)，納稅人可以在電子稅務(wù)局查詢自己的納稅信用等級(jí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)公開A級(jí)納稅人名單，并逐步開放D級(jí)納稅人名單及法定代表人相關(guān)信息。
納稅信用等級(jí)降級(jí)怎么辦?
1、申請(qǐng)納稅信用修復(fù)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第37號(hào))符合下列條件之一的，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。
(1)納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報(bào)、稅款繳納、資料備案等事項(xiàng)且已補(bǔ)辦的。
(2)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款，未構(gòu)成犯罪，納稅信用級(jí)別被直接判為D級(jí)的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論明確的期限期滿后60日內(nèi)足額繳納、補(bǔ)繳的。
(3)納稅人履行相應(yīng)法律義務(wù)并由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除非正常戶狀態(tài)的。
2、申請(qǐng)復(fù)評(píng)
納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議的，可以書面向作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)評(píng)。
納稅信用修復(fù)和納稅信用復(fù)評(píng)有不同
納稅信用修復(fù)適用于納稅人發(fā)生了失信行為并且主動(dòng)糾正、消除不良影響后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)恢復(fù)其納稅信用的情形。
納稅信用復(fù)評(píng)適用于納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議，認(rèn)為部分納稅信用指標(biāo)扣分或直接判級(jí)有誤或?qū)儆诜亲陨碓驅(qū)е?，而采取的一種維護(hù)自身權(quán)益的行為。
納稅信用修復(fù)的前提是納稅人對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果無異議，如有異議，應(yīng)先進(jìn)行納稅信用復(fù)評(píng)后再申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。
失信行為越早糾正，挽回分值越高
納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報(bào)、稅款繳納、資料備案等事項(xiàng)且已補(bǔ)辦的，加分分值根據(jù)補(bǔ)辦時(shí)間與失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄的時(shí)間間隔確定，在30日內(nèi)、本年內(nèi)、次年內(nèi)糾正的，分別能挽回80%、40%、20%的扣分損失。
對(duì)于未按規(guī)定期限申報(bào)或繳納已申報(bào)的稅款等事項(xiàng)，若涉及稅款金額不超過1000元且納稅人能在失信行為被記錄的30日內(nèi)及時(shí)補(bǔ)辦的，則補(bǔ)回100%的扣分分值。
非正常戶先解非再修復(fù)
非正常戶納稅人應(yīng)履行相應(yīng)法律義務(wù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除非正常狀態(tài)，方能申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。
非正常戶失信行為納稅信用修復(fù)一個(gè)納稅年度內(nèi)只能申請(qǐng)一次。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
適合D級(jí)納稅人的兩點(diǎn)事項(xiàng)：
1、納稅信用修復(fù)后納稅信用級(jí)別不再為D級(jí)的納稅人，其直接責(zé)任人注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅人之前被關(guān)聯(lián)為D級(jí)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)解除納稅信用D級(jí)關(guān)聯(lián)。
2、未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款，未構(gòu)成犯罪，納稅信用級(jí)別被直接判為D級(jí)的納稅人，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論明確的期限期滿后60日內(nèi)足額繳納、補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款，方能申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。
納稅人因逾期申報(bào)導(dǎo)致應(yīng)納稅款未按期繳納，是否會(huì)影響納稅信用等級(jí)的評(píng)定?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào))第二十一條的規(guī)定，納稅人有下列情形的，不影響其納稅信用評(píng)價(jià)：
(一)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)原因或者不可抗力，造成納稅人未能及時(shí)履行納稅義務(wù)的;
(二)非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的;
(三)國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不影響納稅信用評(píng)價(jià)的情形。
如果不屬于以上情形的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第48號(hào))附件《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)》規(guī)定：未按規(guī)定期限納稅申報(bào)(按稅種按次計(jì)算)，扣5分。
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