「本文來源：中國稅務(wù)報」
田俊杰 本報記者 賀艷
近日，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅信用評價與修復(fù)有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第31號，以下簡稱“31號公告”），明確自2022年1月1日起，繼續(xù)擴大納稅信用修復(fù)范圍，在原有修復(fù)條件和修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，支持破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)。
破產(chǎn)重整企業(yè)修復(fù)納稅信用迎來更大利好
企業(yè)破產(chǎn)，并不是企業(yè)走向消亡的一個簡單結(jié)果，而是企業(yè)在資不抵債等狀況下經(jīng)過法定程序進入破產(chǎn)程序的一種持續(xù)狀態(tài)。破產(chǎn)重整制度為面臨破產(chǎn)的企業(yè)提供了恢復(fù)生機的機會。一方面，對債務(wù)人而言，破產(chǎn)重整可以使企業(yè)繼續(xù)生存下去，并可能重新恢復(fù)正常經(jīng)營；另一方面，對債權(quán)人而言，破產(chǎn)重整可能使企業(yè)產(chǎn)生正常的利潤，從而獲得更多乃至全部的債權(quán)實現(xiàn)。
國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局政策法規(guī)處干部、公職律師喬偉表示，對于納稅信用級別比較低的破產(chǎn)重整企業(yè)而言，其在辦理發(fā)票、退稅等涉稅業(yè)務(wù)，以及辦理銀行貸款、工程招投標(biāo)等方面會受到限制，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營與重整新生。而31號公告細化了破產(chǎn)重整企業(yè)開展納稅信用修復(fù)適用的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)，進一步加大對破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)支持力度，可以更好地幫助企業(yè)盡快走出困境。
具體來說，破產(chǎn)重整企業(yè)在重整或和解程序中，已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅信用失信行為后，可對當(dāng)前的納稅信用評價結(jié)果向主管稅務(wù)機關(guān)申請納稅信用修復(fù)。其中，對于未按法定期限辦理納稅申報、資料備案等事項，符合條件的破產(chǎn)重整企業(yè)申請納稅信用修復(fù)時，統(tǒng)一按照“30日內(nèi)糾正”對應(yīng)的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)進行加分；對于部分納稅信用直接判為D級的嚴(yán)重失信行為，符合條件的破產(chǎn)重整企業(yè)申請納稅信用修復(fù)時，不受申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的條件限制。
“31號公告對于破產(chǎn)重整企業(yè)來說，提供了很大利好?！眴虃ケ硎荆晕窗匆?guī)定期限納稅申報為例，根據(jù)規(guī)定，納稅人如果“30日內(nèi)糾正”，在進行納稅信用修復(fù)時，涉及稅款1000元以下的可以加5分，其他的加4分；納稅人如果“30日后本年糾正”，可以加2分；而納稅人如果“30日后次年糾正”，則只能加1分。31公告對于符合條件的破產(chǎn)重整企業(yè)的相關(guān)事項，按照“30日內(nèi)糾正”對應(yīng)的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)進行加分，無疑可以更好地幫助其修復(fù)納稅信用。而對于部分納稅信用直接判為D級的嚴(yán)重失信行為，符合條件的破產(chǎn)重整企業(yè)申請納稅信用修復(fù)時，不受申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的條件限制，這也是很大的便利。
值得注意的是，實踐中有的納稅人以為，只有在破產(chǎn)重整計劃全部執(zhí)行完畢后才能申請納稅信用修復(fù)，但實際上并非如此，只要符合相關(guān)條件，相關(guān)企業(yè)就可以及時提出申請。
申請時應(yīng)同步提供重整計劃等資料
破產(chǎn)重整企業(yè)在申請納稅信用修復(fù)時，應(yīng)關(guān)注程序性規(guī)定，妥善做好申請工作。結(jié)合31號公告規(guī)定來看，具體可分為兩步——
第一步：破產(chǎn)重整企業(yè)應(yīng)填寫《納稅信用修復(fù)申請表》，對當(dāng)前的納稅信用評價結(jié)果向主管稅務(wù)機關(guān)申請納稅信用修復(fù)。其中，當(dāng)前的納稅信用評價結(jié)果是指稅務(wù)機關(guān)按照年度評價指標(biāo)得分或直接判級方式確定的最新的納稅信用級別。
需要注意的是，破產(chǎn)重整企業(yè)在申請信用修復(fù)時，需要同步提供人民法院批準(zhǔn)的重整計劃或認(rèn)可的和解協(xié)議，以及依法繳納稅款、滯納金、罰款的相關(guān)證明，其破產(chǎn)重整前發(fā)生的相關(guān)失信行為，可按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》中破產(chǎn)重整企業(yè)適用的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)開展修復(fù)。
第二步：主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，將核實納稅人納稅信用狀況，按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》對企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)的分值或狀態(tài)進行調(diào)整，重新評價納稅人的納稅信用級別，并反饋納稅信用修復(fù)結(jié)果。
完成納稅信用修復(fù)后，破產(chǎn)重整企業(yè)將按照修復(fù)后的納稅信用級別適用相應(yīng)的稅收政策和管理服務(wù)措施，之前已適用的稅收政策和管理服務(wù)措施不作追溯調(diào)整。
業(yè)務(wù)重整，涉稅管理也應(yīng)“重整”
雖然31號公告為符合條件的破產(chǎn)重整企業(yè)申請納稅信用修復(fù)提供了便利，但并不意味著相關(guān)企業(yè)可以放松自身的涉稅管理。業(yè)界專家表示，相關(guān)企業(yè)不僅應(yīng)通過重整，讓業(yè)務(wù)經(jīng)營重新煥發(fā)活力，而且應(yīng)當(dāng)借助重整機會，對自身涉稅管理也進行“重整”和升級，謹(jǐn)防再次發(fā)生失信行為，以更良好的納稅信用水平促進業(yè)務(wù)的進一步發(fā)展。
喬偉向記者表示，破產(chǎn)重整企業(yè)在重整計劃執(zhí)行期間，應(yīng)注重涉稅處理合規(guī)，持續(xù)做好納稅信用管理。實踐中，常見的影響納稅信用等級的情形包括未按規(guī)定期限辦理納稅申報，未按規(guī)定填報財務(wù)報表、報送財務(wù)會計制度或財務(wù)處理辦法，偷稅、逃避追繳欠稅、虛開增值稅專用發(fā)票等。而除了這些情形外，相關(guān)企業(yè)還應(yīng)重點關(guān)注破產(chǎn)重整過程中容易忽視的涉稅事項，比如破產(chǎn)程序中對資產(chǎn)進行處置時新增的增值稅、土地增值稅，以及因?qū)鶆?wù)進行豁免而產(chǎn)生的所得稅等。
“此外，破產(chǎn)重整企業(yè)還可能產(chǎn)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。相關(guān)企業(yè)也應(yīng)重視這些稅種的管理，及時申報、繳納相應(yīng)稅款，避免不必要的涉稅風(fēng)險?！眴虃フf。
本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2021年12月3日B2版。
來源：中國稅務(wù)報
責(zé)任編輯：宋淑娟 (010)61930016
舉報/反饋
售前咨詢專員